Резервный капитал

Резервный капитал и прочие резервы

⇐ ПредыдущаяСтр 17 из 32

В зарубежной практике создание определенных резервов предусматривается уставом или законодательными актами для того, чтобы дать компании или ее кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков.

Резервирование является неотъемлемой частью финансовой работы, обеспечивающей реализацию принципа постоянно действующего предприятия, в силу чего доля резервов в составе собственного капитала предприятий неуклонно повышается в экономически развитых странах.

В необходимых случаях организации могут создавать резервный капитал. Для некоторых организационно-правовых форм организаций обязательность создания резервного капитала предусмотрена законодательством. В частности, организации с иностранными инвестициями должны создавать резервные капиталы в размерах 25% от величины уставного капитала.

Резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, учитываемой по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» (Д 84 — К 82).

По российскому законодательству, акционерные общества должны создавать необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Решение об отчислении прибыли отчетного года в резервный фонд принимается годовым собранием акционеров.

Средства резервного капитала используются на следующие цели:


• на покрытие убытка организации за отчетный год (Д 82-К 84);

• на погашение облигаций акционерного общества (Д 82 — К 66, 67).

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального выкупного фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

Уставом кооперативаможет быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Решение об образовании неделимого фонда кооператива принимается по единогласному решению членов кооператива, если уставом кооператива не предусмотрено иное. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива. На указанное имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам члена кооператива.

Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Таким образом, для обществ с ограниченной ответственностью при создании резервных фондов не установлены минимально необходимые размеры.

Это же можно сказать и об обществах с дополнительной ответственностью, о полных товариществах, о товариществах на вере (коммандитных товариществах) и о государственных и унитарных предприятиях.

В настоящее время для компенсации возможных убытков организация может создавать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

К оценочным резервам относят:

♦ резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

♦ резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

♦ резервы по сомнительным долгам, которые создаются за счет финансовых результатов организации и позволяют предприятию компенсировать возможные убытки.

Резерв под снижение материальных ценностей предприятия обязаны создавать, если эти ценности морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или их цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Также устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений служит основанием для формирования резервов под обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется в объеме разницы между учетной и расчетной стоимостью некотируемых финансовых вложений, по которым произошло устойчивое существенное снижение их стоимости.

Особое внимание следует уделить резервам по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резервы создаются в бухгалтерском учете на полную сумму долга по каждому долгу отдельно, при этом необходимо определять величину резерва в зависимости от финансового состояния дебитора и оценки вероятности погашения долга. Основанием служит проведенная инвентаризация дебиторской задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется в налоговом учете следующим образом:

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Суммы отчислений в создаваемые резервы включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.

Использовать резерв сомнительных долгов можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующие отчетные периоды, но в последующих периодах резерв должен быть скорректирован относительно остатка резерва.

Если организация создает резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом суммы образованного резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Целями создания резервов предстоящих расходов являются: а) накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер; б) равномерное включение расходов в себестоимость; в) выравнивание промежуточных финансовых результатов.

В соответствии с экономической сущностью к собственному капиталу целесообразно относить резервы предстоящих платежей:

♦ на предстоящую оплату отпусков работникам (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);

♦ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

♦ расходов на ремонт основных средств;

♦ производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

♦ предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

♦ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Организация решает самостоятельно, какие прочие резервы ей создавать, и закрепляет это положение в учетной политике.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не показываются, но уменьшают суммы соответствующих статей. Информация о них приводится в разделе II «Резервы» отчета об изменении капитала. Теоретически считается, что резервы и амортизационные отчисления не должны превышать сумму прибыли.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Образование резервного капитала обязательно для акционерных обществ. Об этом говорится в ст. 35 Закона № 208-ФЗ, датированном 26.12.1995 г. В правовых актах, регулирующих работу ООО, государственных учреждений и кооперативов создание таких резервов предусмотрено на добровольной основе. Для накопления этой разновидности капитала требуется наличие решения учредителей, прописанное в учредительной документации.

Как и для каких целей создается резервный капитал

При упоминании необходимости создания резервных фондов в организации, их объем наращивается из средств, которые остаются свободными по итогам года. Основной источник их поступления – прибыль предприятия. Средства резервного капитала предназначены для того, чтобы оперативно перекрывать понесенные организацией убытки, погашать стоимость облигаций и реализации мероприятий по выкупу акций. Такая целевая предопределенность характерна для акционерных обществ. В случае с ООО резервный капитал предприятия может быть использован для:

  • покрытия суммы убытков, если по итогам отчетного периода не удалось достигнуть точки безубыточности;
  • погашения облигационных бумаг;
  • выкупа отдельных долей;
  • других целей, которые предусмотрены Уставом (для АО такой возможности нет).

Резервный капитал входит в состав собственного капитала учреждений. Он должен соответствовать законодательно установленному объему. Его сумма указывается в уставной документации. Резервный капитал создается через ежегодные отчисления, которые носят обязательный характер. Закон № 208-ФЗ оговаривает, что сумма регулярных отчислений не может быть меньше установленного законодателем лимита. Для акционерных обществ действует правило о минимальной ставке взносов, равной 5% от значения чистой прибыли. Норма остается актуальной до момента достижений прописанной в Уставе общей суммы капитала.

Образование резервного капитала должно происходить после того, как будет утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Придерживаться этой установки необходимо для выведения значения нераспределенной прибыли и проработки схемы ее направления на разные сектора деятельности. Размер резервного капитала не может быть меньше законодательно утвержденного лимита. Для АО действует ограничение в виде сопоставления суммы уставного капитала с резервным. Последний необходимо выводить на уровень 5% от объема уставного капитала (или больше).

Учет резервного капитала: проводки

Приказ Минфина, датированный 31.10.2000 г., под № 94н устанавливает, что учет резервного капитала в организациях всех типов отражается через счет 82. Счету присущи признаки пассивного бухгалтерского элемента. Накопление средств по нему происходит путем кредитования. Создание резервного капитала показывается в корреспонденции с 84 счетом. Связка между этими счетами актуальна и для случаев использования части средств, зарезервированных для покрытия убытков. Если по результатам года на 82 счете остались неиспользованные суммы, их переносят в полном объеме на следующий период. Основные бухгалтерские записи представлены двумя проводками:

  1. Произведены отчисления в резервный капитал – дебетуется 84 счет, а кредитовые обороты записываются в 82 счет.
  2. Использование резервного капитала – на израсходованную сумму дебетуют 82 счет для уменьшения стоимости ранее созданных резервов, а 84 счет кредитуют.

Когда для наполнения созданных резервов используются средства пайщиков и участников агропредприятий, то в учете применяют 82 счет по кредиту в корреспонденции с 75 счетом по дебету. Если резервный капитал предполагается направить на:

  • погашение облигационных документов, то формируется проводка Д82 – К66 или 67 (в зависимости от срока действия облигаций);
  • процедура выкупа акций за счет резервов (если возможности получения средств из других источников исчерпаны, а фактически понесенные расходы превысили номинальную стоимость ценных бумаг) отражается через Д82 и К81.

Чтобы отразить изменение резервных фондов, необходимо резервный капитал ООО в новой сумме зафиксировать в уставной документации. Бухгалтерские проводки по наращиванию резервов после достижение первоначального лимита будут формироваться только после утверждения в уставе обновленного показателя лимитной суммы.

Как формируется резервный капитал организации на примере:

  • уставный капитал АО равен 19,3 млн. руб.;
  • накопленный резервный капитал АО составляет 732 000 руб.;
  • по итогам 2017 г. получена чистая прибыль в сумме 4 132 502 руб.;
  • по уставу ежегодные отчисления приняты на уровне 5%.

Лимит для резервного фонда равен 965 000 руб. (19,3 млн х 5%).

Увеличение резервного капитала после окончания 2017 года должно соответствовать 206 625 руб. (4 132 502 х 5%).

Проводка Д84 – К82 в сумме 206 625 руб. Итог по объему резервов будет равен 938 625 руб. (732 000 + 206 625). В последующие годы необходимо будет внести 26 375 руб.