Образец главной книги

Помощь: Некоторые вопросы заполнения Главной книги

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ГЛАВНОЙ КНИГИ Как известно, основанием для отражения информации в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы. Они проверяются бухгалтерией в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных ими хозяйственных операций, после чего осуществляется регистрация и экономическая группировка приведенных в этих документах данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Главная книга — это сводный синтетический регистр журнально-ордерной формы учета. Данный регистр широко используется и при автоматизированной форме учета (с применением компьютерных бухгалтерских программ). Главная книга открывается на год и используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам, для составления оборотно-сальдового бухгалтерского баланса. Согласно Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Минфином СССР 08.03.1960 № 63 (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.1983 № 4) (далее — Инструкция № 63), на каждый счет в Главной книге отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. Правомерно ли отражать записи в Главной книге в разрезе субсчетов? В Инструкции № 63 определено, что в Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка (т.е. по синтетическим счетам). В некоторых отраслевых инструкциях по заполнению регистров бухгалтерского учета также отмечается, что для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот (см., например, Инструкцию по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденную постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41). Вместе с тем на практике отдельные развороты в Главной книге нередко отводятся под определенные субсчета (счета второго, третьего порядка). Например, по каждому налогу и сбору, учитываемому на счете 68, по различным видам «входного» НДС (принятого к учету и оплаченного; относящегося к различным видам имущества) часто резервируются отдельные развороты Главной книги (так удобнее в работе). В связи с этим было бы желательно закрепить в законодательстве право организаций самостоятельно определять возможность ведения Главной книги в разрезе используемых субсчетов. Как нумеровать содержимое Главной книги: полистно или постранично? С учетом того, что записи по одному отдельно взятому счету осуществляются на двух страницах (развороте) книги, более оправданной, по мнению автора, будет полистная нумерация. При заполнении Главной книги вручную удобным в работе является оформление кромки страниц регистра по подобию записной книжки с алфавитом, где вместо букв указываются номера счетов. Открывать Главную книгу в начале года целесообразно в разрезе всех счетов утвержденного рабочего плана счетов. Тогда в случае отсутствия остатка средств по некоторым из них на начало года и появления оборотов по этим счетам в течение года место в книге будет зарезервировано, что значительно облегчит работу с регистром. Сальдо на начало года отражается в первой строке в графе 19 или (и) 20. В дальнейшем записи в Главную книгу осуществляются из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно должны быть записаны: месяц, за который производятся записи; кредитовый оборот (общей суммой) из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется; обороты по дебету счета (в разрезе корреспондирующих счетов); остаток на конец месяца. Сумма дебетового оборота по каждому счету в Главной книге накапливается по записям из разных журналов-ордеров. Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записываются в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими. После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитываются суммы дебетовых оборотов и их итог записывается в графу «Итого по дебету». Поскольку суммы кредитового оборота к этому моменту уже перенесены на счета Главной книги, у бухгалтера есть возможность по большинству счетов (кроме имеющих развернутое сальдо) вывести остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносятся из соответствующих журналов-ордеров, где эти счета отражаются. Рассчитанные остатки по счетам в Главной книге, как и обороты, сверяются с данными регистров, где эти суммы накапливались. Ниже приведен пример заполнения разворота Главной книги по счету 50 «Касса». Счет_50 «Касса» номер и наименование счета |———————–———————————————————————————————————— ———————————–——————————–——————————————–———————¬ | Месяц | Обороты по дебету |Оборот по | Сальдо | Месяц | | |———————————–———————————–———————————– –——————————|кредиту — |———————–——————| | | | с кредита | с кредита | с кредита | | итого | итого | дебет |кредит| | | | счета 51 | счета 52 | счета 71 | | | | | | | | |по журналу-|по журналу-|по журналу-| | | | | | | | |ордеру № 2 | ордеру № 3|ордеру № 7 | | | | | | | |———————+———————————+———————————+———————————| |——————————+——————————+———————+——————+———————| | А | 1 | 2 | 3 | | 17 | 18 | 19 | 20 | А | |———————+———————————+———————————+———————————| |——————————+——————————+———————+——————+———————| | | | | | | | | 50 000| | | |———————+———————————+———————————+———————————| |——————————+——————————+———————+——————+———————| |январь | 16 400 000| 300 000 | 40 000 | |16 740 000|16 760 000| 30 000| |январь | |———————+———————————+———————————+———————————| |——————————+——————————+———————+——————+———————| |февраль| 16 900 000| 225 000 | 85 000 | |17 210 000|17 169 000| 71 000| |февраль| |———————+———————————+———————————+———————————| |——————————+——————————+———————+——————+———————| | … | | | | | | | | | | |———————+———————————+———————————+———————————+ ¤——————————+——————————+———————+——————+———————| Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу по форме оборотно-сальдовой ведомости по итоговым данным счетов за месяц. В таблице по окончании каждого месяца заполняется одна строка, куда переносятся общие итоги (просуммированные сальдо и обороты) по всем счетам Главной книги, задействованным в этом месяце. Сводная таблица может иметь следующий вид: |———————–———————————————————————————–———————————————————————————–———————————————————————————¬ | Месяц | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | | |—————————————–—————————————+—————————————–—————————————+—————————————–—————————————| | | дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |———————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |———————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————| |январь |2 840 258 010|2 840 258 010|7 658 540 250|7 658 540 250|2 541 263 040|2 541 263 040| |———————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————| |февраль|2 541 263 040|2 541 263 040|9 045 651 400|9 045 651 400|3 110 225 030|3 110 225 030| |———————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————| | … | | | | | | | |———————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————| В данной таблице, как и в итоговой строке оборотно-сальдовой ведомости по всем синтетическим счетам, должны соблюдаться три пары равенств: остаток на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), остаток на конец месяца (по дебету и кредиту). Можно ли вносить исправления в Главную книгу? Отвечая на этот вопрос, напомним, что учетные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки исправляются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое и надписи правильных сумм и текста. Согласно ст.10 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З) исправление должно быть подтверждено подписью лица, его сделавшего, с указанием даты внесения исправления. 25.01.2006 г. Нина Анищенко, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 1, 2006 г. От редакции: В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

Составление оборотной ведомости и заключительного баланса

При заполнении оборотной ведомости синтетического учета следует помнить, что итоговая строка оборотной ведомости имеет три пары равенств.

Равенство итоговых дебетовых и кредитовых начальных сальдо возникает вследствие равенства итогов актива и пассива баланса.

Равенство итоговых дебетовых и кредитовых оборотов обусловлено тем, что каждая хозяйственная операция записана по принципу двойной записи.

Равенство итоговых дебетовых и кредитовых конечных сальдо обусловлено первыми двумя равенствами.

Задание 9.

1. Оформить оборотную ведомость по установленной форме (таблица 10), перенеся итоги из Главной книги по каждому счету в оборотную вкдомость.

Таблица 10-Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Код

счета

Наименование счета

Сальдо начальное

Обороты за период

Сальдо конечное

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Итого

2. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам заполнить Баланс установленной формы №1 на конец отчетного периода (Приложение Д) и Отчет о прибылях и убытках формы № 2 (Приложение Е).

    1. >Экспресс-анализ отчетных данных условного предприятия
      1. Построение сравнительного аналитического баланса

Сравнительный аналитический баланс строится на основе данных бухгалтерского баланса, которые агрегируются в виде таблицы 11.

Таблица 11

Сравнительный аналитический баланс

Показатели

На начало года

На конец года

Изменения

тыс.

руб.

в %

к итогу

тыс.

руб.

в %

к итогу

абсо- лютное

относи-тельное

в струк-

туре

6=гр.4-гр.2

7=гр.6:

гр2

8=гр.5-гр.3

Актив

1.Внеоборотные активы

2.Оборотные активы

2.1.Запасы

2.2.Краткосрочная дебиторская задолженность

2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

Итого имущество

Пассив

1.Капитал

2.Заемные средства

2.1.Долгосрочные займы и кредиты

2.2.Краткосрочные займы и кредиты

2.3.Кредиторская задолженность

Итого источники

Задание 10.

1. По сравнительному аналитическому балансу дать характеристику структуры и динамики основных статей баланса.

2. Выявить наличие «больных» статей отчетности. Оценить их величину и динамику.

«Больные» статьи отчетности могут быть в явном и завуалированном виде:

  • явные: непокрытые убытки прошлого и отчетного года, кредиты и займы, непогашенные в срок, просроченная кредиторская задолженность, векселя выданные (просроченные);

  • завуалированные:

  • просроченная дебиторская задолженность;

  • дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты;

  • убытки от уплаченных штрафов;

  • пени.