Доходные вложения

Примеры операций и проводок по 03 счету

Пример № 1. Приобретение и передача в лизинг транспортных средств

Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.

В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.

Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.

Лизинговая компания на общей системе налогообложения.

Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.

Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.

В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:

  • Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:
Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
08 60 8 050 847,46 Отражены затраты по приобретению автотранспорта Товарная накладная, договор купли-продажи
19 60 1 449 152,54 Выделен НДС Счет-фактура
68 19 1 449 152,54 НДС поставлен к вычету Счет-фактура
03.1 08 8 050 847,46 Оприходованы автотранспортные средства Акт приемки-передачи
03.2 03.1 8 050 847,46 Автотранспорт передан в лизинг Акт приемки-передачи
20 02 167 725,99 Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г. Бухгалтерская справка-расчет

8050847,46/48месяцев

Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией

Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.

Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:

Показатели Сумма, руб. Примечание
Балансовая стоимость автотранспорта 8 050 847,46
Передано в лизинг 5 автобусов 8 050 847,46
Срок лизинга 48 месяцев
Сумма ежемесячной амортизации 167 725,99 Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев
Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016

по лизинговым автобусам

4 025 423,76 Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца
Выручка от реализации с НДС 4 900 000,00 Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц

Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:

  • Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
  • Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
  • Счет 03.3 — выбытие имущества:
Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
03.1 03.2 8 050 847,46 Возврат автобусов Акт возврата автобусов
03.3 03.1 8 050 847,46 Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов Акт о приемке передаче объекта ОС
02 03.3 4 025 423,76 Списана сумма амортизации Акт о приемке передаче объекта ОС
76 91 4 900 000,00 Реализация автобусов Акт о приемке передаче объекта ОС
91 68 747 457,63 Исчислен НДС Счет-фактура (4900000*18/118)
91 03.1 4 025 423,70 Остаточная стоимость отражена в прочих расходах Акт о приемке передаче объекта ОС

В процессе деятельности организация занимается инвестированием, вкладывая в активы. Что это за вложения, чем они регулируются, какой доход приносят?

Что это такое согласно нормативной базе и ПБУ

Основной регламент в данном направлении – Приказ Минсельхоза России №654 от 13 июня 2001 года «Об утверждении Плана счетов…». Доходным вложениям в материальные ценности посвящен счет 03. Он используется в целях обобщения сведений о присутствии денежных средств и их движении. Лизингодатель с использованием этого баланса занимается учетом имущества, которое было приобретено за счет средств собственного и заемного капитала.

По кредиту происходит отражение стоимости имущества, переедаемого в лизинг (корреспондирующий счет 76). По дебету отображаются расчетные операции (корреспондирующий счет 98). Ведение аналитических учетных операций в рамках данной строки происходит по видам деятельности, лизингополучателям и конкретным объектам ценностей материального характера.

Еще один документ, регулирующий этот аспект – ПБУ 4/99. Согласно п. 20, если актив приносит владельцу прибыль в течение года и более, он учитывается вне основного оборота. К таким инструментам принято относить основные средства, финансовые вложения в материальные ценности и т. д.

Основные проводки

В процессе приобретения имущества, являющегося объектом доходного вложения, оно отображается на счете 08. На нем же отображаются все расходы, которые впоследствии включаются в стоимость вложений.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Как только объект будет подготовлен к аренде, бухгалтер создает проводку Дт 03 Кт 08. Впоследствии компания учитывает имущество как личный актив.

Для амортизации используется запись Дт 02 Кт 03. В случае реализации или иного направления выбытия вложений бухгалтерский учет подразумевает создание следующей записи: Дт 02 Кт 03. Списание остаточной стоимости происходит посредством записи Дт 91 Кт 03.

Списание доходных вложений в материальные ценности

Списание доходных финансовых вложений с баланса осуществляется при выбытии имущественной собственности из состава компании. В этой ситуации имущество не приносит организации экономической пользы. Все поступления и издержки подлежат зачислению на баланс убытков, прибылей в соответствии с п. 31 ПБУ 6/01.

В целях учета выбытия доходных вложений к счету 03 может быть сформирован субсчет. В его дебет принято переносить стоимость объекта выбытия. В кредит идет величина накопленной амортизации. Когда процесс выбытия завершается, остаточная стоимость списывается со счета 03 на счет 91.

Таким образом, активы, которые приобретены в целях их последующей сдачи в арендное или лизинговое пользование, подлежат учету на счете 03. Учет имущества производится в соответствии с правилами, которые используются для баланса. Перед введением в эксплуатацию требуется обеспечение учета всех расходов, касающихся имущества. Только после этого допустимо начисление амортизации.

Пример учета вложений

Всего на практике используется два вида арендных взаимоотношений. Они могут быть операционными и финансовыми (лизинг). Счет, на котором отражаются все операции, имеет аналогичную структуру со счетом 01 «Основные средства».

Основное отличие заключается в формировании изначальной имущественной стоимости. Она включает фактические затраты на подготовку имущества к эксплуатации. Поэтому в договоре лизинга есть смысл прописывать прочие услуги, отдельно оплачиваемые лизингополучателем.

Читайте так же: Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете

Пример

Лизинговая контора ООО «Парус» составила соглашение с ООО «Репа» на куплю-продажу оборудования. В соответствии с условиями, заранее прописанными в документе, компания покупает у поставщика механизмы и передает ее в ООО «ТЕХЕО» (это и есть лизингополучатель) на склад.

Стоимость, в которую обошлась техника, составляет 30 млн. руб. При этом размер НДС равен 5,4 млн. руб. Стоимость сервиса, связанного с доставкой товаров, равна 60 т. руб. Налог на добавленную стоимость в этом случае – 10,8 т. руб. Все эти расходы берет на себя лизинговая организация «Курс».

В соглашении прописаны дополнительные услуги. Они заключаются преимущественно в монтажных работах, проведенных на сумму в 500 т. руб. (НДС составляет 90 000 руб.). На склад лизинговой организации оборудование пришло 5 августа 2013 года. На следующий день произошла его передача в адрес лизингополучателя. В конце месяца были произведены работы по монтажу.

В рамках этих условий можно сделать следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 08 Кт 60 – оборудование поступило;
  • Дт 19 Кт 60 – по оборудованию был начислен налог на добавленную стоимость;
  • Дт 08 Кт 60 – транспортные расходы подлежали учету;
  • Дт 03 Кт 08 – производственные механизмы были приняты к учету;
  • Дт 03 Кт 03 (1) – передача товаров в адрес лизингополучателя;
  • Дт 62 Кт 90 (1) – монтажные работы;
  • Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС;
  • Дт 91 Кт 03 – материальные ценности выбыли по причине продажи;
  • Дт 01 Кт 03 – материальные ценности были использованы организацией в целях покрытия ее собственных нужд;
  • Дт 03 Кт 01 – перевод основного средства в арендное пользование;
  • Дт 03 Кт 02 – начисление амортизации;
  • Дт 03 Кт 80 – вклад в уставный фонд посредством имущества, которое предназначено для арендного пользования.

Таким образом, количество проводимых по счету 03 операций велико. Все они учитываются как по дебету, так и по кредиту этого баланса.

Дополнительная информация по доходным вложениям в материальные ценности представлена ниже на видео-лекции.

Доходные вложения в материальные ценности.Строка 1160

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.

Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1160 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Данная информация может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Какие ОС учитываются на счете 03 ?

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете?

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»?

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы».

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160. В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1160 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам (подробнее см. разд. 3.1.1.5.1 «Что учитывается в составе ОС на счете 01»).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = Дебетовое сальдо по счету 03 — Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)

В общем случае показатели строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателя — по строке 1190.

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете: руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2014)
1 2
1. По дебету счета 03 3 200 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности 1 163 631

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.
1 2 3 4 5 6
2.1,

2.3,

Доходные вложения в материальные ценности 1160 2327 2618 2909

Решение

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. — 1 163 631 руб.);